KV0057-Cryptocurrency: Accountants Look Beyond the Horizon
- 發佈日期 / 2021-07-13
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【加密貨幣：會計師從遠處著眼】
簡介:
自2009年第一個加密貨幣-比特幣(Bitcoin)問世以來，各種新型態之加密資產陸續被創造，目前已有超過1萬種加密貨幣，於至少一家交易所具有可交易之正值。對此挑戰全球經濟秩序之新世代交易媒介，會計判斷及會計處理應考量之因素為何？若套用現行之會計準則，是否可忠實反映交易之經濟實質？
英格蘭及威爾士特許會計師協會 (Institute of Chartered Accountants in England and Wales，ICAEW）於2021年6月發布「加密貨幣：會計師從遠處著眼」之洞見文章，透過檢視波動加密市場之進展，簡述數種主要加密貨幣和其推動情形，以及會計師報導此類去中心化貨幣(decentralized currencies)之相關考量，旨在啟發思考並促進討論。
文章中指出，薩爾瓦多已於今年(2021)跨出勇敢的第一步，成為世界上第一個宣告計畫使比特幣成為法定貨幣之國家，瑞士則自去年開始，已經可以使用比特幣或以太坊(Ethereum)支付個人一定額度之應納稅額；此外，今年下半年很有可能推出公司發行之貨幣(e.g.臉書主推之穩定幣Diem)，以及國家中央銀行之數位貨幣(e.g.中國之數字人民幣)。此文章並強調目前仍未有專門對應加密貨幣之會計準則(註1)，通常係根據國際財務報導準則及美國一般公認會計原則，適用無形資產會計(註2)。
會計師閱讀此篇文章，將可獲悉加密市場之最新進展，俾利增進對加密貨幣攸關會計議題之討論。
連結網址:透過IFAC網站2021.6.10貼網連結之網站
補充資料供參：
註1 國際財務報導準則部分
- 國際會計準則理事會(IASB)曾多次討論有關加密貨幣之會計處理，於2018年11月之會議中決定，不將持有加密貨幣項目列入工作計畫，而係監控加密資產之發展。國際財務報導解釋委員會(IFRS IC)於2019年6月發布之一項議程決議，分析加密貨幣之會計處理，並強調揭露要求，傾向將加密貨幣視為IAS 2存貨或IAS 38無形資產。
- 歐洲財務報導諮詢小組(European Financial Reporting Advisory Group，EFRAG)於2020年7月發布加密資產(負債)會計之討論文件(開放諮詢截止日：2021/7/31) ，旨在為即將召開之IASB議程諮詢流程提供訊息，並於2021年4月進行有關該討論文件之調查(含提議維持、修訂現有IFRS要求或新增加密資產(負債)準則之三項選擇)。
註2 另以網路搜尋三家持有比特幣國外上市公司之2020年年報實例，俾利了解實務上於財務報表上認列加密貨幣之情形：
- 英國上市公司Mode Global Holdings2020年年報(P68)，說明持有比特幣係以投資為目的，主張具有活絡市場，會計處理係依照 IAS 38，於合併財務狀況表上認列為無形資產，選擇以重估價模式衡量。
- 美國上市公司微策(Microstrategy)2020年年報(P78)，說明比特幣之會計處理係依照美國會計準則(ASC 350 無形資產)，於合併資產負債表上列為數位資產，原始認列時以成本入帳，後續衡量則以成本扣除自購入該數位資產後發生之減損損失之淨額列示。
- 香港上市公司雄岸科技2020年年報(P81、P87)，說明持有比特幣係為於不久未來轉售及自價格波動獲得溢利，會計處理是應用IAS 2有關商品經紀交易商之指引，於綜合財務狀況表作為存貨入帳，並按公平值減銷售成本衡量。